НКО на УСН — какую отчетность сдавать – вопрос, с которым в первый год работы сталкиваются все некоммерческие организации, применяющие упрощенку. НКО также как и коммерческие компании должны вовремя подавать отчетность в государственные инстанции. Рассмотрим подробнее в нашем материале особенности сдачи отчетности НКО на упрощенке.
НКО: понятие и особенности
Некоммерческие организации отличаются от коммерческих тем, что имеют другую цель создания и осуществления своей деятельности. Главная цель коммерческих компаний заключается в получении максимальной прибыли. НКО же создаются не для получения дохода. Это предусматривает и российское законодательство (ст. 50 ГК РФ). При осуществлении деятельности НКО руководствуются Гражданским кодексом и Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
При разработке учредительных документов НКО обязательно должны прописать виды деятельности, которыми они будут заниматься. При этом деятельность НКО должна вестись строго в соответствии с целью ее создания. НКО предназначены для реализации государственных функций в социальной, образовательной, медицинской, культурной, религиозной и других сферах.
Законодательство не запрещает НКО вести предпринимательскую деятельность, которая ведет к получению прибыли. Так, учреждения образования имеют право взимать плату за свои услуги. Однако данная деятельность не должна противоречить основной цели создания и функционирования НКО, а также должна обязательно быть прописана в учредительных документах. Учет доходов от коммерческой деятельности НКО должен вестись при этом отдельно.
Финансирование НКО может осуществляться путем получения:
- взносов от участников и учредителей организации;
- благотворительных добровольных взносов и пожертвований;
- прибыли от ведения предпринимательской деятельности;
- поступлений, полученных от имущества НКО;
- других доходов.
НКО и УСН: условия применения
НКО, созданные в любой форме, могут применять упрощенный режим. Причем как доходный, так и доходно-расходный вариант. НКО являются юридическими лицами, которые также соблюдают нормы Налогового кодекса и ведут учет в соответствии с установленными стандартами.
Не допустимо применение упрощенки инвестиционными фондами и адвокатскими образованиями (ст. 346.12 НК РФ).
Для НКО предусмотрены более лояльные условия применения упрощенного режима. Есть две особенности применения упрощенки НКО:
- НКО может применять упрощенку даже если доля участия другого юрлица составит более 25% (пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
- Возможно применение УСН НКО, у которых стоимость собственных ОС составляет более 150 млн. руб. Это касается неамортизируемых ОС. По остальному имуществу ограничение должно соблюдаться (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Доходы и расходы при УСН НКО учитывают с применением общих правил. При этом взносы учредителей и членов, а также пожертвования для ведения деятельности в соответствии с уставом НКО не нужно включать в расчет доходов (ст. 251 НК РФ).
НКО, выбравшие доходный режим могут уменьшить УСН-налог на страховые взносы с заработной платы, выданной из любых источников. Об этом сказано в письме Минфина от 09.08.2012 № 03-11-06/2/105.
НКО на УСН: какую бухгалтерскую отчетность сдавать
Согласно п. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ НКО имеют право представлять отчетность в упрощенной форме. При этом НКО может сдавать не только упрощенный вариант отчетности, но и стандартный полный вариант. Решение об этом принимается НКО индивидуально.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ в состав бухгалтерской отчетности для НКО на УСН входят:
- Бухгалтерский баланс. Эта форма для НКО отличается от формы для коммерческих предприятий тем, что раздел «Капиталы и резервы» заменяется на «Целевое финансирование». Здесь НКО должна показать данные по суммам источников формирования ее активов. При этом организации сами определяют подробность отражения в балансе тех или иных данных. К примеру, при наличии у фирмы в большом количестве запасов можно при желании детально отразить в балансе состав МПЗ. Но можно это и не делать, а просто отразить сумму запасов одной строкой.
- Отчет о целевом использовании денежных средств. Этот документ отражается суммы средств, которые были использованы на ведение деятельности фирмы. Сюда входят оплата труда, затраты на благотворительность, проведение целевых мероприятий и др. Также в отчете нужно будет показать остатки денежных средств на начало и конец года, общую сумму поступивших взносов, прибыль при ведении предпринимательской деятельности.
- Отчет о финансовых результатах. Его НКО сдавать не обязательно, он может быть заменен отчетом об использовании денежных средств. Он является обязательным только при соблюдении следующих условий:
- за отчетный год НКО получила значительный доход;
- данные о прибыли не отражают в полной мене финансовое состояние организации.
Существенную информацию можно дополнительно раскрыть в пояснительной записке к балансу.
Если у НКО отсутствует бухгалтер, то руководитель может заполнять отчетность самостоятельно. НКО могут отчитываться как в бумажном, так и в электронном виде. Некоммерческие организации применяют стандартные формы отчетности, утвержденные приложением №6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66. Данная отчетность сдается по итогам года, не позднее 31 марта.
Отдельно нужно отметить особенности, присущие НКО, имеющим социальную ориентацию (СО). То есть при осуществлении своей деятельности они выполняют различные социальные функции (благотворительность, социальная защита, здравоохранение, образование и др.). Такие организации заполняют специальные формы отчетности, а именно: бухгалтерский баланс СО НКО и отчет о целевом использовании средств (ст. 2 Федерального закона № 7-ФЗ).
Отчетность по налогам
Некоммерческие организации на упрощенке также должны отчитываться в ФНС. По окончании года (до 31 марта) они должны сдавать налоговую декларацию по УСН. Заполнить отчет организация может либо вручную либо в электронном виде. НКО заполняют тот же бланк упрощенной декларации, что и коммерческие фирмы (форма, утвержденная Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). При отсутствии у НКО доходов и расходов она должна подать нулевую декларацию по УСН (п.1 ст.346.23 НК РФ).
При этом в декларации по УСН НКО дополнительно заполняют раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества». Это должны делать НКО, которые в течение года получали целевое финансирование или которые на начало года имеют остаток целевых средств с прошлого периода, даже если в отчетном году поступлений не было.
Также НКО-упрощенцы должны вести книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).
НКО на УСН не нужно платить налог на прибыль, на имущество и НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому большинству НКО не нужно сдавать декларации по этим налогам.
Совмещение НКО и УСН не всегда означает, что другие налоги кроме единого, организации платить не надо. Из этого правила много исключений:
- налог на имущество платят организации, которые имеют имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- НДС должны заплатить НКО-налоговые агенты по НДС;
- Транспортный налог платят те НКО, у которых в собственности есть транспортные средства;
- Земельный налог платится, если у предприятия есть в собственности земельный участок и др.
Другая отчетность
Отчетность по работникам:
- в ИФНС -2-НДФЛ, 6-НДФЛ, ЕРСВ и среднесписочная численность;
- в ФСС -4-ФСС;
- в ПФР - СЗВ-М.
Также некоммерческие организации предоставляют в орган Росстата два обязательных документа:
- Форма №1-НКО, где отражаются данные касательно деятельности организации;
- Форма №11 (краткая), где должна содержаться информация об изменениях в основных фондах.
Обязательным является сдача отчетности в Министерство юстиции:
- Форма №0Н0001 – в ней отражена информация о руководителях НКО и осуществляемой ею деятельности;
- Форма №0Н0002 – показывает как использовалось имущество НКО и на что были израсходованы целевые средства;
- Форма №0Н0003 – отражает объем средств, получаемых от иностранных и международных организаций, граждан и лиц без гражданства.
Бланки форм утверждены приказом Минюста РФ от 29.03.2010 № 72. Данная отчетность предусмотрена, чтобы государство могло обеспечить контроль, нет ли у НКО иностранных граждан среди участников и учредителей и иностранных источников финансирования (ч. 3.1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ).
Первые две формы не нужно заполнять организациям, если:
- у них не поступали активы от иностранных лиц;
- учредителями и членами НКО являются граждане РФ;
- поступления НКО за год составили более 3 млн. руб.
Вместо них нужно заполнить заявление о том, что НКО соответствует требованиям законодательства.
Итоги
Таким образом, отчетность, представляемая НКО несколько отличается от отчетности, которую должны сдавать коммерческие предприятия. НКО могут сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, а также в соответствии с индивидуальными особенностями детализировать статьи баланса. Отдельно НКО должны сдавать специальную отчетность в Минюст России.
Отчет о фин рез полный или упрощенный? Т.е. нужно сдать баланс отчет о фин рез - эти формы полные и ли упрощенные? пояснения к бух балансу не нужно сдавать?
1. По общему правилу НКО следует применять общеустановленную форму отчета о финансовых результатах. Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. При этом вы можете сдавать отчет о финансовых результатах в упрощенной форме (приложение № 5), если вашей компании не запрещено вести бухучет в упрощенном виде (пункт 4, 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ).
2. Да, вы можете применять упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств для социально ориентированных организаций (приложение № 6 к приказу № 66), если организация имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. и ст. 6 Закона № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 27.12.2013 № 07-01-06/57795 , пункт 2.1 , п. 3 ст. 1 Закона № 7-ФЗ , Закона № 7-ФЗ).
3. Да, пояснения к бухгалтерской отчетности можно не сдавать. Однако при желании по существенным показателям можно привести необходимые пояснения к бухгалтерской отчетности, составив их в произвольном виде в текстовой и (или) табличной форме. Ориентироваться при этом можно на пример оформления, приведенный в приложении № 3 к приказу № 66н. Также допустимо составить такие формы, как отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Обе формы приведены в приложении № 2 к приказу № 66н.
Обоснование
Елены Поповой , государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности
Некоммерческие организации
Минимальный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческой организации таков: Бухгалтерский баланс, Отчет о целевом использовании средств и приложения к ним. Об этом сказано в части 2 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Некоммерческие организации должны составлять Отчет о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:
- в отчетном году некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;
- показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;
- раскрытия данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в Отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.
Такой вывод следует из положений части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов и ПБУ 4/99, информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012 .*
Вместе с тем, некоммерческие организации могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Однако применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать отчетность по упрощенным формам не вправе некоммерческие организации, признанные иностранными агентами. То же самое касается адвокатских бюро и нотариальных палат. Полный список тех организаций, которые не вправе упрощать учет и отчетность, приведен в части 5 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*
Состав отчетности некоммерческих организаций приведен в таблице .
2. Из справочника Состав бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций
| Форма | Кто сдает | Документ, которым утверждена форма | Периодичность сдачи | Срок сдачи |
| Бухгалтерский баланс | Ежегодно | |||
| Бухгалтерский баланс (упрощенная форма) | Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н | Ежегодно | Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года | |
| Отчет о финансовых результатах | Все некоммерческие организации при выполнении определенных условий | Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н | Ежегодно | Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года |
| Отчет о целевом использовании средств | Все некоммерческие организации по своему выбору | Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н | Ежегодно | Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года |
| Отчет о целевом использовании средств | Все некоммерческие организации (за некоторыми исключениями) | Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н | Ежегодно | Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года |
| Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в текстовой и (или) табличной формах) | Все некоммерческие организации | Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н | Ежегодно | Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года* |
3. Из справочника Отчетность некоммерческих организаций (НКО) в Минюст России
| Что сдавать | Кто сдает | Отчетный период и срок сдачи | Основание |
| Заявление о соответствии требованиям статьи 32 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ и информация о продолжении деятельности (форма произвольная) |
НКО (кроме бюджетных и казенных учреждений), у которых: – нет участников (членов) – иностранных граждан и (или) организаций, лиц без гражданства; – в течение года не было поступлений денег и имущества от иностранных источников; – в течение года поступление денег и имущества составило не более 3 млн руб. |
Законодательно срок не определен. |
П. 4.1 и 4.2 ст. 1, Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ* |
4. Из статьи журнала «Упрощенка» № 1, Январь 2015 Примеры баланса и отчета о целевом финансировании в НКО
Правило № 1 Все НКО сдают бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств
Есть нюансы
Состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством РФ, поскольку они являются организациями государственного сектора (п. 4 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).
Как и коммерческие фирмы, НКО в обязательном порядке составляют бухгалтерский баланс. Что касается отчета о финансовых результатах - формы № 2, то ее некоммерческим компаниям нужно заполнять только в конкретных случаях, о них мы подробно поговорим в следующем разделе. Зато всем без исключения НКО нужно заполнить отчет о целевом использовании средств (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). Где брать бланки указанных документов?*
Начнем с бухгалтерского баланса. В приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - приказ № 66н) содержится целых три бланка этого документа. Первая форма - общая. Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Ее может использовать любая НКО. Две других формы - упрощенные. Поэтому есть смысл разобраться, в каких случаях НКО вправе их использовать.
Так, в приложении № 5 к приказу № 66н приведена упрощенная форма баланса для субъектов малого предпринимательства. Но из всех НКО таковыми могут считаться лишь потребительские кооперативы. И то лишь при соблюдении определенных критериев (о них мы рассказали во врезке справа). То есть большинство НКО субъектами малого предпринимательства не являются. Получается, лишь некоторые потребительские кооперативы могут позволить себе использовать эту упрощенную форму (п. и статьи 6 Закона № 402-ФЗ).
Памятка
Некоммерческие организации не попадают в категорию компаний малого бизнеса, за исключением потребительских кооперативов. Но даже потребкооператив, чтобы считаться малой организацией, должен соответствовать ряду условий.
А в приложении № 6 к приказу № 66н приведена форма, предусмотренная специально для социально ориентированных некоммерческих организаций (о них смотрите во врезке ниже). При этом в письме Минфина России от 27.12.2013 № 07 01 06/57795 сказано, что данную форму могут использовать и другие НКО. Дело в том, что по общему правилу некоммерческим организациям предоставлено право вести бухучет по упрощенной форме и заполнять упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Однако специальные формы пока не утверждены, поэтому НКО разрешено применять форму баланса, предусмотренную для социально ориентированных компаний. Обратите внимание: она намного проще, чем общая форма. Только имейте в виду: эту специальную форму из приложения № 6 к приказу № 66н не могут применять некоммерческие организации, которые не имеют права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Такие НКО перечислены в пункте 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ. Это, в частности:
- организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
- жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
Кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
- политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
- адвокатские палаты;
- нотариальные палаты;
- некоммерческие организации, включенные в реестр НКО, выполняющих функции иностранного агента.*
И теперь поговорим о форме отчета о целевом использовании средств. По общему правилу НКО отчитываются по форме, приведенной в приложении № 2 к приказу № 66н. А вот для социально ориентированных НКО опять сделано исключение. Их форма содержится в приложении № 6). Это НКО, созданные в формах, предусмотренных Законом № 7-ФЗ , за исключением государственных корпораций, госкомпаний и политических партий. Абсолютно точно не могут признаваться социально ориентированными потребительские кооперативы, ТСЖ, садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан. Поскольку на эти НКО Закон № 7-ФЗ не распространяется (п. 3 ст. 1 Закона № 7-ФЗ). Кроме того, чтобы организация считалась социально ориентированной, она должна осуществлять деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в России, а также виды деятельности, указанные в статье 31.1 Закона № 7-ФЗ.*
Правило № 2 Отчет о финансовых результатах НКО рекомендовано составлять, если доходы от бизнеса существенны
Некоммерческая организация может вести предпринимательскую деятельность, если это предусмотрено ее уставом. Но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана (п. 4 ст. 50 ГК РФ). При этом не должно быть законодательного запрета на такую деятельность.
Данные о прибыли от предпринимательской и иной подобной деятельности раскрываются в отчете о целевом использовании средств. Для этого в данной форме предусмотрена соответствующая строка. Но если вы считаете, что сведения в отчете о целевом использовании средств раскрываются недостаточно подробно, можно составить еще и отчет о финансовых результатах. Например, это потребуется, если в отчетном году ваша организация получила существенный доход от коммерческой деятельности (п. 1 ст. 13
По общему правилу НКО следует применять общеустановленную форму отчета о финансовых результатах. Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. По-другому могут поступить только потребительские кооперативы, которые являются субъектами малого предпринимательства и вправе применять упрощенные способы бухучета. Они могут использовать форму, предусмотренную приложением № 5 к приказу № 66н.*
Заметьте: обе формы называются «Отчет о прибылях и убытках». Название это старое. Начиная с отчетности за 2012 год указанный отчет должен именоваться отчетом о финансовых результатах (информация № ПЗ 10/2012). Поэтому при необходимости самостоятельно внесите в заголовок формы изменения.
Сегодня на территории Российской Федерации может вестись не только коммерческая деятельность, но и некоммерческого характера.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Необходима регистрация подобных учреждений в различных государственных контролирующих органам.
При этом следует помнить о большом количестве самых разных особенностей, связанных с деятельность подобного рода предприятий, также называемых НКО.
В первую очередь ответственным лицам необходимо будет помнить о важности предоставления отчетности по деятельности некоммерческих организаций.
Что нужно знать
Деятельность некоммерческих организаций вызывает у различного рода контролирующих органов не менее пристальный интерес, чем коммерческих.
Основной причиной тому является наличие большого количества различных , послаблений со стороны государства для всевозможных НКО.
Именно поэтому необходимо будет заблаговременно ознакомиться со всеми основными моментами, связанными с деятельностью и отчетностью подобного рода предприятий. Существует большое количество всевозможных особенностей.
К наиболее существенным вопросам, рассмотреть которые необходимо будет в обязательном порядке, сегодня можно будет отнести:
- основные понятия;
- срок сдачи документов;
- правовая база.
Рассмотрение обозначенных выше вопросов даст возможность формировать соответствующим образом отчетность и избежать допущения наиболее типичных ошибок.
Основные понятия
В первую очередь руководителю некоммерческой организации, а также её бухгалтеру, иным ответственным лицам стоит ознакомиться с действующими законодательными нормами.
Только отсутствие различных нарушений нормативно-правовых документов позволит избежать большого количества самых разных ошибок, иных затруднений.
Но для верной трактовки основных положений необходимо будет ознакомиться с различными терминами, используемыми в НПД.
К наиболее важным понятиям, связанным с нормативными документами, регулирующими работу НКО, можно отнести следующее:
- «некоммерческая организация»;
- «годовая отчетность»;
- «статистическая отчетность»;
- «уведомления о расходовании средств»;
- «структурные подразделения»;
- «учредители»;
- «общественные объединения».
На данный момент в первую очередь необходимо будет ознакомиться с понятием «некоммерческая организация». Также применительно к подобного рода структурам возможно будет использовать аббревиатуру НКО.
Под данного типа учреждениями понимаются различного рода предприятия, основной целью которых является не коммерческая, а иная деятельность.
При этом получение какой-либо прибыли не планируется, подобное отсутствует. Важно помнить, что формат деятельности предприятия такого типа должен полностью соответствовать фактам.
В противном случае могут возникнуть достаточно серьезные проблемы – вплоть до в принудительном порядке.
«Годовая отчетность» — совокупность различного рода документов, которые отражают сведения о всех полученных доходах в результате ведения определенной деятельности.
Чаще всего подобными документами являются различного рода декларации. «Статистическая отчетность» — совокупность различного рода отчетов, которые составляются предприятиями по установленным ранее формам документов.
Данного типа отчетность будет предоставляться в Росстат . «Уведомление о расходовании средств» — специальный документ, формат которого установлен на законодательном уровне.
В обязательном порядке формируется некоммерческими предприятиями. Является одним из самых важных документов составления отчетности.
«Структурные подразделения» — филиалы некоммерческих предприятий, которые располагаются отдельно от основного предприятия.
Подобный статус присваивается в случае, если оборудовано рабочее место на срок более, чем 2 месяца.
Важной особенностью подобных подразделений является то, что они должны иметь отдельный баланс, а также предоставлять отчетность отдельно от основной организации.
Имеются также иные моменты, связанные с формирование отчетности структурных подразделений.
«Учредители» — какое-либо физическое или же юридическое лицо, являющееся создателем, владельцем и руководителем организации. При этом следует помнить, что таких учредителей одновременно может быть сразу несколько.
Именно учредители имеют право принимать различного рода важные решения относительно ведения деятельности некоммерческого предприятия.
Также совет учредителей назначает исполнительный орган, который имеет право представлять интересы НКО.
«Общественные объединения» — одна из разновидностей некоммерческого предприятия, которое создается на основании общих интересов простых граждан.
При этом отчетность подобного НКО должна формироваться в соответствии со всеми законодательными нормами, действующими относительно подобных предприятий.
Имеется большое количество самых разных нюансов, связанных с подобного рода деятельностью. Также существуют различного рода иные виды некоммерческих предприятий.
Срок сдачи документов
Очень важно не пропустить срок сдачи соответствующей отчетной документации. В первую очередь это касается различного рода государственных внебюджетных фондов.
На данный момент установлены следующие сроки:
Важной особенностью рассматриваемого типа организаций является то, что имеется необходимость отчитываться в региональные налоговые органы.
Отчетность не ограничивается сдачей документов в государственные фонды, а также различного рода статистические учреждения. Этот момент установлен на законодательном уровне.
Правовая база
На данный момент основополагающим документом, регулирующим деятельность подобного рода организаций, а также на основании которого формируется отчетность, является
Он включает в себя следующие основные разделы:
Также существуют некоторые специализированные нормативно-правовые документы, которые регламентируют отчетность НКО.
К таким нормативно-правовым документам сегодня относится следующее:
Особое внимание необходим будет уделить именно срокам и формату предоставления различного рода отчетности.
Так как наличие ошибок, различного рода недочетов и неверное представление информации может послужить причиной возникновения большого количества всевозможных затруднений.
Формы налоговой отчетности НКО
На данный момент формат налоговой отчетности некоммерческой организации установлен законодательно. Все необходимые документы должны передаваться непосредственно по месту постоянной регистрации.
Сама процедура создания НКО мало отличается от формирования иных организаций. Имеются отличия только лишь в перечне предоставляемых документов.
Аналогичным образом обстоит дело с отчетностью. Необходимо будет составлять достаточно обширный перечень документов.
К наиболее существенным вопросам, рассмотреть которые необходимо будет заблаговременно, необходимо будет отнести следующее:
- список для сдачи;
- если нулевая отчетность;
- ответственность при нарушениях.
Список для сдачи
На данный момент перечень документов для сдачи отчетности достаточно обширен. Он включает в себя большое количество самых разных документов.
В первую очередь необходимо заняться формированием бухгалтерской отчетности. Данный момент устанавливается
В соответствии с данным нормативно-правовым документом необходимо будет сдавать отчетность такого вида, которая включает в себя:
- стандартный ;
- приложения к обозначенным выше документам – если по какой-то причине это необходимо в конкретном случае.
Состав бухгалтерской отчетности устанавливается только федеральным законодательством.
Все необходимые в данном случае документы должны быть представлены в соответствующие органы не позднее, чем по истечении 3 месяцев с момента окончания отчетного периода.
Перечень налоговых документов для отчетности зависит от применяемого налогового режима.
Предприятиям, которые работают на общем, необходимо будет сдавать:
- налоговую отчетность в форме по различного рода ;
Любое предприятие, работающее на территории России, должно сдавать отчетность в различные государственные органы.
Не являются исключением. Однако для таких субъектов предусмотрен иной состав документации и особые сроки сдачи.
Что такое НКО?
Некоммерческой называется организация, целью деятельности которой не является получение прибыли, а доходы от деятельности не распределяются между учредителями.
Такой субъект хозяйствования имеет все признаки юридического лица:
- имеет самостоятельный баланс;
- может открывать счета в банках;
- имеет право на штампы со своим названием;
- действует на основании устава;
- создаётся на неограниченный срок деятельности.
Эти предприятия создаются для социальных, культурных, образовательных, политических и прочих аналогичных видов деятельности, целью которых выступает достижение общественных благ. Наиболее известные подобные организации являются благотворительными.
Субъекты такого рода могут осуществлять коммерческую деятельность, но только если она предназначена для достижения целей компании и распределения полученного дохода между учредителями не предполагается. Их деятельность регулируется законом № 7-ФЗ.
Бухгалтерская отчетность
Некоммерческие организации обязаны вести соответствующий учёт, составлять отчёты и представлять их ежегодно. Срок, до наступления которого необходимо сдать готовые формы, наступает 31 марта года, следующего за отчетным.
Согласно законодательству, в состав бух. отчётности НКО включаются два типа документов, каждый из которых должен быть оформлен по установленной форме с учётом особенностей деятельности субъекта:
- Бухгалтерский баланс
. Отличие данного отчёта от , состоит в замене раздела «Капиталы и резервы» на «Целевое финансирование». При этом организация указывает информацию о суммах источников формирования её активов. Конкретное содержание раздела зависит от правовой формы компании.
НКО самостоятельно определяет, насколько подробным будет отражение информации в балансе. Например, если у предприятия достаточно большое количество запасов, то в отчётности может быть показан детализированный состав МПЗ. Если же их ассортимент ограничен, то всю сумму разрешено показать одной строкой. - Отчёт о целевом использовании средств
. В содержится следующая информация:
- размер использованных в деятельности средств, в том числе расходы на оплату труда, благотворительность, целевые мероприятия, затраты на обеспечение функционирования предприятия;
- остаток средств на начало года;
- общая сумма поступивших денег, в том числе целевые, членские, вступительные и добровольные взносы, также указывается прибыль от предпринимательской деятельности;
- остаток на конец года.
Также можно составить пояснительную записку. Этот документ содержит выраженную в произвольной форме расшифровку отдельных показателей.
Сдавать отчётность допускается в бумажном или электронном виде.
Подробную информацию о бухучете данных предприятий вы можете почерпнуть из следующего видео:
Налоговая отчетность
Некоммерческие организации отчитываются также в государственные органы ИФНС. Перечень документов зависит от выбранной системы налогообложения.
Общий режим
Если предприятие не использует специальную систему налогообложения, то оно должно представить в налоговую следующие документы:
- . Её рекомендуется сдавать в электронном виде не позднее 25 числа месяца, который следует за датой окончания периода.
- . Если существующая организация имеет в составе активов налогооблагаемое имущество, она должна предоставлять расчёт и перечислять платежи ежеквартально. От заполнения формы и уплаты налога освобождаются только предприятия, не владеющие основными фондами. Декларация по авансовым платежам представляется в соответствующие органы в течение 30 дней после окончания отчётного периода. Документ, содержащий сведения о итоговом расчёте, сдаётся не позднее 30 марта.
- . НКО признаётся плательщиком , если ведёт предпринимательскую деятельность. Форма подаётся за каждый отчётный период не позднее чем через 28 дней после его окончания. Отчёт за налоговый период должен сдаваться до 28 марта года, следующего за истекшим. Если организация не вела предпринимательскую деятельность, она должна предоставить в территориальную инспекцию специальную упрощённую декларацию. Срок её сдачи также наступает 28 марта.
- . Если в составе имущества компании имеется земельный участок, она должна предоставить данный отчет до 1 февраля года, следующего за отчетным.
- . Она необходима, если организация имеет транспортное средство. Срок сдачи документа - также 1 февраля.
Кроме перечисленных, НКО должны предоставить в инспекцию некоторые другие бумаги:
- . Предоставляется в случае, если в компании оформлено 100 и более сотрудников. Сдаётся до 20 января.
- . Согласно законодательству, любое предприятие обязано отчитаться о сумме подоходного налога, удержанного с работников, если их численность превышает 25 человек. Для этого необходимо представить в налоговые органы справку по установленной форме в срок до 1 апреля.
Специальные системы
Данные организации имеют право использовать специальные налоговые режимы. В этом случае они обязаны предоставить в государственные органы соответствующие отчеты:
- . Её нужно оформлять, если предприятие применяет . Документ сдаётся ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчётным периодом.
- . Заполняется, если компания находится на УСН (). В этом случае форма оформляется и сдаётся до 31 марта года, следующего за прошедшим периодом.
Ответственность за сведения, указанные в документах, данные субъекты несут такую же, как и другие предприятия.
Прочая документация
НКО также представляют расчёты в другие государственные учреждения.
Внебюджетные фонды
- . Представляется в фонд социального страхования, если численность сотрудников превышает 25 человек. Даты представления документа в электронном и бумажном виде различаются:
- на бумаге следует отчитываться до 20 января;
- электронный расчёт разрешается представлять до 25 января.
- . Представляется в территориальные органы ПФР, если среднесписочная численность превышает 25 человек. Сроки сдачи следующие:
- 15 февраля, если отчёт формируется на бумаге;
- 22 февраля, если сдаётся электронный расчёт.
Федеральная служба государственной статистики
Кроме отчётов, которые сдаются организацией, попавшей в выборку, в территориальный орган Росстата необходимо предоставить два обязательных документа:
- Форма №1-НКО . Информацию о деятельности предприятия нужно сдать до 1 апреля года, следующего за отчётным.
- Форма № 11 (краткая). Документ содержит информацию о движении основных фондов. Его также нужно представить в территориальные органы до 1 апреля.
Министерство юстиции
Некоммерческие предприятия обязаны предоставлять отчёты о своей деятельности в Минюст:
- Форма №0Н0001 . В ней должны быть отражены сведения о руководителях, а также о характере деятельности организации.
- Форма №0Н0002 . Заполненный бланк содержит информацию о расходовании целевых денежных средств, а также об использовании имущества.
- Форма №0Н0003 . Заполняется на официальном сайте министерства.
В некоторых случаях компании могут не предоставлять указанные отчеты. Такая возможность появляется, если:
- в НКО не было поступлений активов от иностранных лиц, международных предприятий и т. п.;
- учредителями или участниками не являются иностранные граждане;
- общая сумма поступлений за год не превышает 3 миллиона рублей.
В таком случае вместо форм №0Н0001 и 0Н0002 сдаётся заявление о соответствии требованиям законодательства. Оно составляется в произвольной форме.
Все перечисленные отчёты нужно предоставить в территориальное управление министерства до 15 апреля года, следующего за отчетным.
Особенности социально ориентированных НКО
Согласно действующему законодательству, социально ориентированными (СО) признаются некоммерческие организации, работа которых направлена на решение общественных проблем:
- социальная защита;
- помощь в преодолении стихийных бедствий, катастроф;
- защита животных;
- охрана зданий и сооружений, которые имеют культурное, историческое значение;
- оказание юридической помощи безвозмездно или на льготной основе;
- охрана окружающей среды;
- благотворительность;
- профилактика опасных форм поведения людей;
- деятельность в области здравоохранения, образования, культуры, науки и т. п.
Чаще всего они создаются в форме религиозных организаций, ассоциаций, общественных объединений, автономных НКО. Политические партии, государственные корпорации не могут быть таковыми.
Отчётность таких компаний имеет ряд отличительных черт. Вместо стандартных бланков, которые сдают все предприятия, они заполняют специальные формы:
- Бухгалтерский баланс СО НКО.
- Отчёт о целевом использовании их средств.
Последние изменения 2019 года
Законодательством были введены некоторые новые правила составления отчётности некоммерческих предприятий. Отличие новых правил от старых в следующем:
- раздел 3 баланса получил название «Целевое финансирование» вместо «Капиталы и резервы», в нём содержится информация о целевых средствах и фондах;
- существенная информация о показателях отчётности может быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу;
- малые НКО имеют право составлять упрощённые формы, в том числе отчёт о целевом использовании средств.
Согласно изменениям, социально ориентированные объединения больше не рассматриваются как отдельная категория. Формы их отчётности больше не имеют существенных отличий.
"Бухгалтерский учет", 2012, N 2
Некоммерческие организации составляют и представляют различную отчетность в органы статистики и Министерства юстиции, в налоговую инспекцию и в государственные внебюджетные фонды, учредителям, жертвователям, грантодателям, а также другим заинтересованным пользователям. Особого внимания заслуживает бухгалтерская отчетность, представляемая в налоговые органы, в частности Отчет о целевом использовании полученных средств.
Годовая бухгалтерская отчетность НКО в общем случае состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если НКО в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (общества взаимного страхования, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и др.); пояснительной записки.
Какие именно некоммерческие организации могут представлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе?
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в силу п. 4 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках. При этом они обязаны включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств.
Всем остальным некоммерческим организациям составлять этот Отчет лишь рекомендуется, поскольку норма Закона о бухгалтерском учете про упрощенный состав отчетности на них не распространяется.
Кроме того, общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), обязаны представлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность (в течение 90 дней по окончании года), тогда как все другие некоммерческие организации - еще и квартальную (в течение 30 дней по окончании квартала).
Обратите внимание, что существует Письмо Минфина России от 25.10.1996 N 92 "О ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами", в котором сказано, что во исполнение Постановления Правительства РФ от 27.06.1996 N 758 "О государственной поддержке садоводов, огородников и владельцев личных подсобных хозяйств" садоводческие товарищества "представляют бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах только один раз в году". Правда, в Письме не указано, куда именно они ее представляют и касается ли это садоводческих товариществ, имеющих доход от осуществления предпринимательской деятельности.
Садоводческие товарищества по определению <1> не общественные организации, тем не менее существует судебная практика в пользу непредставления ими квартальной отчетности (Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2004 N КА-А40/6151-04), аргументированная именно этим Письмом Минфина России.
<1> Общественные и религиозные организации (объединения) - это добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности своих интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие товарищества - это некоммерческие организации, учрежденные гражданами на добровольных началах для содействия их членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Также есть Письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2005 N 20-12/16361. В нем со ссылкой на Письмо МНС России от 16.05.2003 N ВГ-6-02/563@ указано, что религиозным организациям, не имеющим объектов обложения налогами, вообще никогда (ни поквартально, ни ежегодно) не нужно представлять в налоговые органы по месту своего учета бухгалтерскую отчетность.
По нашему мнению, не стоит "злоупотреблять" указанными разъяснениями, поскольку оснований для этого, установленных в законодательном порядке, на сегодняшний день нет.
Единственное, чем с "чистой совестью" можно воспользоваться, - это нормами п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н): субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям разрешается не представлять Отчет о движении денежных средств.
Кроме того, в силу этого же пункта потребительские кооперативы, отвечающие критериям субъекта малого предпринимательства, указанным в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", с учетом показателя выручки, установленного Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 556, имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
Нужно ли представлять в налоговую инспекцию Отчет о целевом использовании полученных средств?
Отчет о целевом использовании полученных средств (бывшая форма N 6) характеризует движение средств, поступающих в распоряжение некоммерческих организаций. Именно ему и хотелось бы уделить отдельное внимание, поскольку заполнение прочих форм при составлении годовой бухгалтерской отчетности подробно изложено в других источниках.
Еще раз подчеркнем, что этот Отчет в силу закона обязателен для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Всем иным некоммерческим организациям его лишь рекомендовано включать в состав годовой бухгалтерской отчетности. Это означает, что данную форму в составе отчетности можно и не представлять, тем не менее налоговые органы постоянно настаивают на ее представлении, нередко отождествляя все некоммерческие организации с общественными (для которых представление этого Отчета действительно обязательно в силу закона). Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/[email protected] сказано, что обязательное включение некоммерческими организациями (термин "общественные" как бы невзначай в Письме заменен на "некоммерческие"), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют (кроме выбывшего имущества) оборотов по продаже товаров (работ, услуг), Отчета о целевом использовании полученных средств предусмотрено п. 4 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете.
Между тем на практике большинство некоммерческих организаций "на добровольных началах" представляют в налоговую инспекцию Отчет о целевом использовании полученных средств, поэтому имеет смысл рассмотреть его заполнение подробно, с учетом требований Приказа Минфина России N 66н, тем более что им внесены существенные изменения в этот Отчет.
Кодировка строк отчетных форм Приказом Минфина России N 66н не предусмотрена, в связи с чем организации могут самостоятельно присваивать каждой строке свой код. Однако в годовых отчетах, представляемых в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, в формах после графы "Наименование показателя" организация в обязательном порядке должна ввести графу "Код", в которой указываются коды показателей, приведенные в Приложении N 4 к Приказу N 66н. На наш взгляд, для единообразия целесообразно применять обязательную кодировку показателей годовой бухгалтерской отчетности для всех ее пользователей.
Для удобства присвоим каждой строке Отчета о целевом использовании полученных средств код из Приложения N 4 к Приказу Минфина России N 66н и разберемся, как правильно его заполнить.
Как правильно заполнить Отчет о целевом использовании полученных средств?
По строке 6100 "Остаток средств на начало отчетного года" некоммерческая организация показывает остаток по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" на начало года.
На практике сумма кредитового сальдо по указанному счету возникает в случае, когда целевые программы НКО рассчитаны на ряд лет, поскольку необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы - их расход производится в течение всего срока реализации целевых программ.
Также это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов некоммерческой организации, оставшаяся в ее распоряжении после налогообложения и не использованная в предыдущем году.
Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" предпринимательской деятельностью НКО признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям ее создания, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика.
По строке 6200 "Всего поступило средств" отражается показатель суммы строк 6210 - 6250, при этом данные строки 6100 в расчет не принимаются.
По строкам 6210 "Вступительные взносы" и 6215 "Членские взносы" отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах и обществах взаимного страхования, иными словами, в организациях, являющихся членскими.
Как правило, под вступительными взносами понимаются однократные, а под членскими - регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов некоммерческой организации. Порядок и возможность их взимания должны быть обязательно предусмотрены в уставе некоммерческой организации.
По строке 6220 "Целевые взносы", по нашему мнению, в частности, можно показать:
- суммы грантов;
- средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
- суммы средств, полученных из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов;
- средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" <1>;
- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
- средства и стоимость имущества, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
- стоимость имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
- средства и стоимость имущества, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
- денежные средства, внесенные членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества либо садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого партнерства на приобретение (создание) объектов общего пользования;
- суммы отчислений на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;
- средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение ими социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.
По строке 6230 "Добровольные имущественные взносы и пожертвования" нужно отразить поступившие (подлежащие к поступлению) взносы от других юридических и физических лиц на уставную деятельность некоммерческой организации.
Добровольные имущественные взносы, как правило, формируются у автономных некоммерческих организаций и фондов, поскольку в силу ст. ст. 7 и 10 Закона о некоммерческих организациях именно эти формы НКО учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.
Под подлежащими поступлению (начисленными) целевыми поступлениями следует понимать задолженность юридических или физических лиц по уплате взносов, средств. Например , согласно нормам гл. 32 "Дарение" Гражданского кодекса РФ когда договор дарения заключен в письменной форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем, а не в момент его подписания безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу, то даритель обязан передать свой дар по истечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещания за исключением случаев, указанных в ст. 577 ГК РФ.
Подчеркнем, что в силу п. 1 ст. 582 ГК РФ правом на получение пожертвований <1> обладают не все некоммерческие организации, а только: лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты и другие аналогичные учреждения, благотворительные, научные и учебные учреждения, фонды, музеи и другие учреждения культуры, общественные и религиозные организации, иные некоммерческие организации в соответствии с законом, а также государство и субъекты гражданского права, указанные в ст. 124 ГК РФ (Российская Федерация, ее субъекты, муниципальные образования).
<1> Пожертвованием в силу ст. 582 ГК РФ признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
По нашему мнению, не следует считать, что после изменения редакции ст. 582 ГК РФ все НКО, на которые распространяется действие Закона о некоммерческих организациях, на основании ст. 26 этого Закона <2> и новой редакции ст. 582 ГК РФ приобрели право принимать пожертвования и не учитывать их при исчислении налога на прибыль. Налоговый риск, на наш взгляд, практически 100%.
<2> Статья 26 Закона о некоммерческих организациях с самой первой его редакции 1996 г. содержит норму, что одним из источников формирования имущества некоммерческой организации являются пожертвования. С этим никто и не спорит, главное здесь - какие именно НКО имеют на это право.
Налоговая служба всегда относилась к этому вопросу с особым вниманием. Так, например, пожертвования, полученные некоммерческим партнерством, по мнению налоговых органов, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе его внереализационных доходов (Письма УФНС России по г. Москве от 25.11.2003 N 26-12/67218, от 20.10.2006 N 20-12/92797). Логика следующая: в ст. 582 ГК РФ некоммерческое партнерство не определено получателем пожертвований, в силу п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами, следовательно, пожертвования, полученные некоммерческим партнерством безвозмездно, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе его внереализационных доходов.
По этой же строке, на наш взгляд, следует показать стоимость имущества, переходящего по завещанию в порядке наследования, и денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, поскольку, как уже подчеркивалось, он формируется исключительно за счет пожертвований.
Отметим, что добровольные денежные и иные имущественные взносы, а также пожертвования в силу ст. 17 Федерального закона от 29.11.2007 N 286-ФЗ "О взаимном страховании" являются одним из источников формирования имущества обществ взаимного страхования. Поэтому, если у них имеются такие взносы, их нужно показать именно по этой строке.
По строке 6240 "Прибыль от предпринимательской деятельности организации" следует отражать чистую прибыль предыдущего отчетного года, сформированную в Отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности <1> за отчетный год и направленную некоммерческой организацией для достижения целей, ради которых она создана.
<1> Следует знать, что законодательством Российской Федерации установлен ряд ограничений на виды деятельности, которыми вправе заниматься отдельные некоммерческие организации. Если некоммерческая организация совершила сделку, которая вступает в противоречие с целями деятельности, определенными в ее учредительных документах, то такая сделка в силу ст. 173 ГК РФ может быть признана судом недействительной.
Иными словами, данный показатель - это уменьшенная на сумму налога прибыль некоммерческой организации <2> от продаж и прочих поступлений (субсчет 91-1 "Прочие доходы"), в частности:
- сумм положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- доходов от продажи валюты по курсу выше курса Центрального банка РФ;
- доходов от реализации ненужного имущества;
- стоимости материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;
- процентов, начисляемых кредитными организациями на остатки денежных средств на счетах НКО;
- процентов по ценным бумагам, депозитам и т.п.;
- сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- сумм страхового возмещения;
- излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
- средств в возмещение причиненных некоммерческой организации убытков;
- прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;
- сумм штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и др.
Подчеркнем, что средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по своему целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Кроме того, следует помнить, что целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров, учитываются некоммерческими организациями с даты их получения в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке, как имущество, полученное безвозмездно <3>.
<3> При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ, в частности, в него входят автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.).
По строке 6250 "Прочие" можно отразить величину иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации. В частности, сумму дополнительных взносов на покрытие убытков, образовавшихся в деятельности садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива, кредитного потребительского кооператива граждан.
Г.В.Кузьмин
Заместитель генерального директора
издательства "Бухгалтерский учет"